法人税の税務調査の結果、修正申告を提出しなければならないケースはありますが、いざ法人税の修正申告書を作成しようと思うと正しく作成できているのか少し不安になることがあります。
そこで今回は、法人税の修正申告書について、「別表の役割」や「作成手順」、「事例を使った記載例」などを解説します。
なお、税務調査対応については、以下のサイトをご参照ください。
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法人税申告書の主な別表の役割
まずは、法人税申告書の作成の基本となる別表４、別表５(1)、別表１の役割について、確認します。
| ✓別表４：会計上の「利益」と税務上の「所得」を調整するPLの役割があります。
✓別表５(一)：会計上と税務上の「純資産」を調整するBSの役割があります。 ✓別表１：税務上の「所得」に税率を乗じて、法人税額を計算する役割があります。 |
別表４は税務上のPL、別表５(一)は税務上のBSの役割があることから、両者は互いに繋がっている関係にあります。
なお、所得税の修正申告書の記載については、以下の記事をご参照ください。
所得税の修正申告書の作成方法を事例で説明！！
法人税の修正申告書の作成手順
法人税の修正申告書の作成手順は次の通りです。
| ✓基本的に当初の確定申告書の数字はそのままにします。
✓その上で、修正事項を別表４及び別表５(一)に記入します。 ✓次に別表４で算出した「修正後の所得金額」に基づき、別表１(一)・次葉で税額を再計算します。 ✓ここで、地方税についても、第６号様式、第20号様式等で税額を再計算します。 ✓最後に再計算した税額を別表５(一)、別表５(二)へ記入します。 |
法人税の修正申告の事例
売上の計上もれがあった場合の修正申告書の作成方法について、今回は確認します。
本事例における修正内容等は次の通りです。
| ✓当初の申告所得：10,000,000円
✓修正事項：売上計上もれ5,000,000円（税込5,500,000円） |
参考までに、修正申告による納付税額一覧表も記載します。
＜当初申告の税額と修正申告後の税額＞
| 税目 | 当初申告 | 修正申告 | 差額 |
| 法人税 | 1,664,000円 | 2,824,000円 | 1,160,000円 |
| 地方法人税 | 171,300円 | 290,800円 | 119,500円 |
| 道府県民税 | 36,600円 | 48,200円 | 11,600円 |
| 市町村民税 | 149,800円 | 219,400円 | 69,600円 |
| 事業税 | 492,000円 | 842,000円 | 350,000円 |
| 地方特別税 | 182,000円 | 311,500円 | 129,500円 |
| 計 | 2,695,700円 | 4,535,900円 | 1,840,200円 |
法人税の修正申告書の記載方法
法人税の修正申告書の記載方法は次の通りです。
(1)別表４
①加算欄へ計上漏れを税抜で記入して、「所得金額又は欠損金額(52)」を算出します。
(2)別表５(二)
①：修正した確定税額を「当期発生税額②」「期末現在未納税額⑥」へ記入します。
②：納税充当金の額は当初申告のままとなります。
なお、実務において、別表５は都道府県民税や市町村民税の税額を確定した後に作成します。
(3)別表５(一)
①：区分に売掛金の項目を作成し、「増③」と「差引翌期首現在利益積立金額④」へ売上計上もれ額を税込で記入します。
また、区分に仮受消費税（または未払消費税）の項目を作成し、「増③」と「差引翌期首現在利益積立金額④」へ消費税額をマイナスで記入します。
②：さらに、未納法人税及び地方法人税、未納道府県民税、未納市町村民税の修正確定税額を「増③」の確定へ、「差引翌期首現在利益積立金額④」へ記入します。
(4)別表１(一)・次葉
①：法人税額は、修正した別表４「所得金額又は欠損金額(52)」を基に修正確定税額を計算します。
また、地方法人税額は、修正した「法人税額計(9)」を基に修正確定税額を計算します。
②：当初申告の所得金額や、計算した修正確定税額から既に納付した税額を差し引いた増差額を記入します。
また、地方法人税額は、当初申告の法人税額や、計算した修正確定税額から既に納付した税額を差し引いた増差額を記入します。
③：標題に修正申告書であることを明示するため、「修正」と記入します。
都道府県民税・事業税・特別法人事業税申告書（第６号様式）の記載方法
①：事業税額は、修正した別表４「合計(34)」の金額を基に計算した修正確定税額から、既に納付した事業税額を差し引いた増差額を記入します。
②：地方法人特別税額は、修正した所得割「計32」を基に計算した修正確定税額から、既に納付した地方法人特別税額を差引いた増差額を記入します。
③：道府県民税額は、修正した別表１(一)の「法人税額(2)」の金額を基に計算した修正確定税額から、既に納付した道府県民税額を差引いた増差額を記入します。
④：なお、均等割額については、修正箇所はありません。
⑤：標題に修正申告書であることを明示するため、「修正」と記入します。
市町村民税申告書（第20号様式）の記載方法
①：市町村民税額は、修正した別表１(一)の「法人税額(2)」の金額を基に計算した修正確定税額から、既に納付した市町村民税額を差引いた増差額を記入します。
②：なお、均等割額については、都道府県民税と同様に修正箇所はありません。
③：標題に修正申告書であることを明示するため、「修正」と記入します。
翌期の法人税申告書の記載方法
翌期における法人税申告書の記載方法は次の通りです。
(1)翌期の別表５(二)
①：修正後の前期の「期末現在未納税額⑥」の金額を、法人税及び地方法人税、道府県民税、市町村民税の「期首現在未納税額①」へ記入して、「充当金取崩しによる納付③」は当初確定税額を記入し、修正税額は「損金経理よる納付⑤」へ記入します。
②：事業税は、納付書を確認して「当期発生税額②」へ記入して、「充当金取崩しによる納付③」に当初確定税額を記入し、修正税額は「損金経理よる納付⑤」へ記入します。
(2)翌期の別表５(一)
①：修正後の前期の「差引翌期首現在利益積立金額④」の計上もれ額を、「期首現在利益積立金額①」と、「減②」へ税込で記入します。
また、修正後の前期の「差引翌期首現在利益積立金額④」の消費税額をマイナスで「期首現在利益積立金額①」と「減②」へ記入します。
②：修正後の前期の「差引翌期首現在利益積立金額④」の未納法人税及び地方法人税、未納道府県民税、未納市町村民税の金額を「期首現在利益積立金額①」と「減②」へ記入します。なお、当期に中間納付額があればこれを「減②」にブラスして記入します。
(3)翌期の別表４
減算へ前期の計上もれ額を税抜で記入します。
まとめ
以上今回は、法人税の修正申告書について、「別表の役割」や「作成手順」、「事例を使った記載例」などを解説させていただきました。
修正申告書の提出による「法人税の予定税額に与える影響」については、以下の記事の解説をご覧ください。
修正申告が法人税の予定税額に与える影響を解説します！
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